Налоговые льготы и гарантии для военнослужащих и членов их семей

Действующими нормативными актами предусмотрены следующие гарантии и льготы в сфере налогообложения:

Не облагаются НДФЛ следующие виды доходов, полученных мобилизованными лицами или членами их семей:

1.Доходы в виде денег (иного имущества), полученные безвозмездно в связи с прохождением военной службы по мобилизации (п. 93 ст. 217 НК РФ). К ним относится, например, выплата работодателем ребенку мобилизованного средств для сбора в школу.

2.Доходы, полученные из-за прекращения обязательства по кредитному договору (договору займа) в случае гибели (смерти) мобилизованного при выполнении задач в период проведения СВО или позднее, но вследствие увечья или заболевания, полученных при выполнении указанных задач, а также в случаях, когда мобилизованный в установленном порядке признан умершим или инвалидом I группы. Правило распространяется также на совершеннолетних детей, родителей или усыновителей мобилизованного, участвующих в обязательстве по договору на его стороне (п. 62.3 ст. 217 НК РФ, п. п. 1, 4 ч. 1 ст. 1, ч. 1, 2 ст. 2 Федерального закона от 07.10.2022 N 377-ФЗ «Об особенностях исполнения обязательств по кредитным договорам (договорам займа) лицами, призванными на военную службу по мобилизации в Вооруженные Силы Российской Федерации, лицами, принимающими участие в специальной военной операции, а также членами их семей и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»);

3.Доход в виде матпомощи, которую мобилизованный получает от работодателя в связи с ранением, увечьем, иным повреждением здоровья в ходе проведения СВО, лечением в медучреждениях. Такой доход освобождается от НДФЛ по п. 46 ст. 217 НК РФ (Письмо ФНС России от 05.09.2023 N БС-4-11/11284@);

4.Доходы членов семей мобилизованных, погибших при выполнении задач в ходе СВО, безвозмездно полученные в связи с указанным событием. Основанием для освобождения от НДФЛ может выступать п. 46 ст. 217 НК РФ (Письмо ФНС России от 14.03.2023 N БС-4-11/2838@). Также в описанном случае может применяться освобождение по п. 93 ст. 217 НК РФ при соблюдении условий, установленных этим пунктом (Письмо Минфина России от 22.05.2023 N 03-03-06/1/46288).

К выплатам, не облагаемым НДФЛ относится также ежемесячное пособие на ребенка, предусмотренное локальным нормативным актом организации и выплачиваемое членам семей мобилизованных сотрудников, погибших в ходе СВО при прохождении военной службы (Письмо ФНС России от 24.07.2023 N БС-4-11/9373@).

Такие же льготы распространяются на аналогичные доходы добровольцев, лиц, проходящих военную службу по контракту, указанному в п. 7 ст. 38 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе», членов семей тех и других. От НДФЛ у них освобождены: 

1.Доходы в виде денег (иного имущества), которые получены безвозмездно в связи с заключенным контрактом о прохождении военной службы или о пребывании в добровольческом формировании (п. 93 ст. 217 НК РФ).

2.Доходы, полученные из-за прекращения обязательства по кредитному договору (договору займа), произошедшего по основаниям, указанным в ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 07.10.2022 N 377-ФЗ (п. 62.3 ст. 217 НК РФ, п. п. 2 - 4 ч. 1 ст. 1, ч. 1, 2 ст. 2 приведенного Закона);

3.Доход добровольца в виде матпомощи, получаемой от работодателя в связи с ранением, увечьем, иным повреждением здоровья в ходе проведения СВО, лечением в медучреждениях (Письмо ФНС России от 05.09.2023 N БС-4-11/11284@). Основанием для освобождения от НДФЛ выступает п. 46 ст. 217 НК РФ;

4.Доходы членов семьи добровольца или контрактника, погибшего при выполнении задач в ходе СВО, которые безвозмездно получены в связи с указанным событием. Основанием для освобождения названных доходов от НДФЛ также может выступать п. 93 ст. 217 НК РФ при соблюдении условий, установленных данным пунктом. Это следует из Писем Минфина России и ФНС России.

По налогу на имущество физлиц мобилизованным лицам положена льгота. Они могут не платить налог по одному объекту в каждой из следующих категорий имущества (пп. 7 п. 1, п. п. 3, 4 ст. 407 НК РФ, Письмо ФНС России от 10.11.2022 N БС-4-21/15235@):

- квартира, часть квартиры или комната;

- жилой дом или его часть;

- квартира - музей (негосударственный), творческая мастерская, ателье, студия и иные помещения (сооружения), указанные в пп. 14 п. 1 ст. 407 НК РФ;

- хозяйственное строение (сооружение) площадью не более 50 кв. м, расположенное на земельном участке для ведения ЛПХ (ИЖС, огородничества, садоводства) (пп. 15 п. 1 ст. 407 НК РФ);

- гараж или машино-место.

Льгота применяется при условии, что имущество находится в собственности лица и не используется им в предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 407 НК РФ).

Контрактники также могут воспользоваться этой льготой при тех же условиях. Ведь они признаются военнослужащими, а льгота по пп. 7 п. 1 ст. 407 НК РФ предоставляется военнослужащим и некоторым другим лицам.

Страховыми взносами на ОПС, ОМС и по ВНиМ не облагаются безвозмездные выплаты (безвозмездная передача иного имущества) мобилизованным работникам, а также лицам, заключившим контракт о прохождении военной службы или о пребывании в добровольческом формировании, если такие доходы связаны с прохождением военной службы по мобилизации и (или) с заключенными контрактами (пп. 18 п. 1 ст. 422 НК РФ, Письма Минфина России от 29.09.2023 N 03-04-06/93099, ФНС России от 24.07.2023 N БС-4-11/9373@).

Единовременная матпомощь работникам, которые являются членами семьи мобилизованных граждан, освобождается от взносов на ОПС, ОМС и по ВНиМ в пределах 4 000 руб. на одного работника за календарный год (пп. 11 п. 1 ст. 422 НК РФ, Письмо Минфина России от 29.09.2023 N 03-04-06/93099).

Выплаты единовременной матпомощи членам семьи мобилизованного работника, не состоящим в трудовых отношениях с организацией и не выполняющим для нее работы (услуги) по гражданским договорам, не признаются объектом обложения страховыми взносами (Письмо Минфина России от 29.09.2023 N 03-04-06/93099).

Выплаты членам семей погибших работников также не облагаются указанными страховыми взносами, поскольку производятся вне рамок трудовых отношений (п. 1 ст. 420 НК РФ). ФНС России пришла к такому выводу в отношении ежемесячного пособия на каждого ребенка до 16 лет, выплачиваемого семьям погибших мобилизованных сотрудников (Письмо от 24.07.2023 N БС-4-11/9373@).

Освобождение от уплаты госпошлины при замене утраченных или пришедших в негодность паспорта гражданина РФ, национального водительского удостоверения действует в отношении участвующих (принимавших участие) в СВО либо обеспечивающих (обеспечивавших) выполнение задач в ходе ее проведения военнослужащих, в том числе призванных по мобилизации, добровольцев и ряда других лиц (пп. 29.4, 30.3 п. 3 ст. 333.35 НК РФ).

Материал подготовлен в рамках проекта «Правовая помощь военнослужащим и членам их семей» при поддержке Фонда президентских грантов. При подготовке данного материала в качестве источников использованы СПС Консультант плюс и Российская газета.